Hoạt động của các nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam phải nộp thuế cho phần phát sinh của các cơ sở này. ảnh: minh họa

Đó là một trong những nội dung Tổng cục Thuế vừa hướng dẫn Cục Thuế Hà Nội (công văn 3896/TCT- HTQT) áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần (hiệp định thuế), xung quanh thu nhập phát sinh từ hợp đồng dịch vụ kỹ thuật giữa Tổng công ty Hàng không Việt Nam (VAC) với các nhà thầu nước ngoài AIB và EGAT.

Nhà thầu có cơ sở thường trú

Trước đó, Tổng cục Thuế đã có (công văn số 4336/TCT- HTQT ngày 6/10/2014) hướng dẫn việc áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam với một số nước và vùng lãnh thổ.

Theo đó, việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ bảo trì cảng hàng không và tuyến hàng không và dịch vụ kỹ thuật công nghệ của AIB và cung ứng phụ tùng vật tư, dịch vụ phụ tùng vật tư của EGAT, theo hợp đồng với VAC được thực hiện thông qua một văn phòng tại Việt Nam (trong trường hợp của EGAT còn duy trì một kho hàng tại Việt Nam). Điều này đã tạo thành các cơ sở thường trú của AIB và EGAT tại Việt Nam.

Tổng cục Thuế viện dẫn (Khoản 1, Điều 7) Hiệp định thuế Việt Nam- Pháp và Hiệp định thuế Việt Nam- Đài Bắc (có các nhà thầu liên quan), với các quy định tương tự nhau.

Theo đó, các lợi tức của một doanh nghiệp thuộc một nước sẽ chỉ bị đánh thuế tại nước đó, trừ trường hợp có hoạt động ở nước kia thông qua một cơ sở thường trú tại nước kia.

Trong trường hợp đó, các khoản lợi tức của doanh nghiệp sẽ bị đánh thuế tại nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú đó.

Theo quy định trên, AIB và EGAT đã tiến hành hoạt động kinh doanh tại Việt Nam thông qua một cơ sở thường trú, trong quá trình thực hiện hợp đồng với VAC, nên thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng này phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam, trên phần lợi tức phân bổ cho các cơ sở này.

Xác định lợi tức phân bổ

Khoản 2, Khoản 3 của Hiệp định thuế Việt Nam- Pháp và Hiệp định thuế Việt Nam- Đài Bắc đã quy định về cách phân bổ các khoản lợi tức cho cơ sở thường trú.

Căn cứ các quy định này, đồng thời do thực tế AIB và EGAT không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam, Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc xác định lợi tức phân bổ cho các cơ sở thường trú của họ như sau:

Cơ quan thuế coi thu nhập từ các hoạt động tại Việt Nam của AIB và EGAT trong quá trình thực hiện các hợp đồng là cơ sở xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Thu nhập từ các hoạt động tại Việt Nam của các doanh nghiệp này được xác định trên cơ sở chênh lệch giữa doanh thu và chi phí được phân bổ cho hoạt động tại Việt Nam.

Doanh thu và chi phí được phân bổ cho hoạt động tại Việt Nam được xác định trên cơ sở hợp đồng và sổ sách, chứng từ kế toán của AIB và EGAT.

Trường hợp không xác định được doanh thu phân bổ theo hợp đồng và sổ sách, chứng từ kế toán thì sử dụng tỷ lệ giữa chi phí phân bổ cho hoạt động tại Việt Nam và tổng chi phí của hợp đồng để xác định doanh thu của các hoạt động tại Việt Nam.

Tổng cục Thuế giao Cục Thuế Hà Nội, dựa trên các nguyên tắc trên, kiểm tra thực tiễn các công việc thực hiện tại Việt Nam cũng như phân bổ doanh thu các hoạt động này làm cơ sở tính thuế TNDN.

Vũ Long